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一、海關(guān)完善主動(dòng)披露制度新動(dòng)態(tài)

2019年10月17日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于處理主動(dòng)披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第161號(hào)），首次明確了進(jìn)出口企業(yè)、單位主動(dòng)披露涉稅違規(guī)行為，不予行政處罰的情形。

自引入“自愿披露”概念到2016年正式將“主動(dòng)披露”寫(xiě)入新修訂的《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》及其配套制度中，中國(guó)海關(guān)通過(guò)在法律層面對(duì)主動(dòng)披露進(jìn)行明確、完善程序和標(biāo)準(zhǔn)，鞏固了該制度實(shí)施的基礎(chǔ)。不過(guò)，相關(guān)規(guī)定涉及的前置條件較多，比如，《稽查條例實(shí)施辦法》第二十五條明確規(guī)定了排除情形：1、報(bào)告前海關(guān)已經(jīng)掌握違法線(xiàn)索的；2、報(bào)告前海關(guān)已經(jīng)通知被稽查人實(shí)施稽查的；3、報(bào)告內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)或者隱瞞其他違法行為的。再比如，《稽查條例》第二十六條、《稽查條例實(shí)施辦法》第二十七條等均規(guī)定了不予、從輕或者減輕處罰，但一直沒(méi)有具體的數(shù)額、情節(jié)描述等。  

凡此種種都極大地阻礙了“主動(dòng)披露”制度的充分實(shí)施，絕大多數(shù)企業(yè)持觀(guān)望之態(tài)，再加上某些“主動(dòng)披露”衍生為“自投羅網(wǎng)”的典型案例，企業(yè)各界更是遲遲不敢大膽“以身試法”。

二、“主動(dòng)披露”給企業(yè)合規(guī)管理帶來(lái)新機(jī)遇和提出新挑戰(zhàn)

 

161號(hào)公告健全了管理制度、完善了認(rèn)定和處置程序以及自報(bào)自繳容錯(cuò)機(jī)制。

 

按照161號(hào)公告規(guī)定，主動(dòng)披露涉稅違規(guī)行為不予行政處罰的按照披露的時(shí)間分以下兩種情形：1、涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個(gè)月內(nèi)向海關(guān)主動(dòng)披露，只要主動(dòng)消除危害后果的，不管金額大小均不予行政處罰；2、涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個(gè)月后向海關(guān)主動(dòng)披露的，除了主動(dòng)消除危害后果，還必須滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一才不予處罰：漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例須在10%以下，或者漏繳、少繳稅款在人民幣50萬(wàn)元以下。

上述規(guī)定無(wú)疑給企業(yè)的內(nèi)部合規(guī)管理帶來(lái)了福音。161號(hào)公告的發(fā)布引起巨大反響，受到了行業(yè)各界的熱烈歡迎，好評(píng)率空前！官方及社會(huì)各專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)也都做了大量詳細(xì)、精準(zhǔn)、專(zhuān)業(yè)的分析解讀。

在廣大企業(yè)喜大普奔的同時(shí)，筆者作為一名長(zhǎng)期致力于企業(yè)貿(mào)易合規(guī)常態(tài)保障服務(wù)的從業(yè)人員，更加關(guān)注到“主動(dòng)披露”對(duì)企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理帶來(lái)的深層次影響。

“主動(dòng)披露”制度無(wú)論是對(duì)海關(guān)管理還是企業(yè)自身合規(guī)建設(shè)都具有十分重要的積極意義。隨著當(dāng)前全國(guó)范圍內(nèi)國(guó)家信用體系的逐步確立，推進(jìn)海關(guān)治理體系重新構(gòu)建和治理能力現(xiàn)代化，打造先進(jìn)的、在國(guó)際上最具競(jìng)爭(zhēng)力的海關(guān)監(jiān)管體制機(jī)制，從根本上要靠深化通關(guān)改革來(lái)實(shí)現(xiàn)。而改革的切入點(diǎn)，就是要形成基于信用的通關(guān)監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)守信守法者便利，失信違法者懲戒。海關(guān)總署正在構(gòu)建以信用為核心的新型海關(guān)監(jiān)管體制，其中最關(guān)鍵的步驟，就是將企業(yè)信用管理嵌入到海關(guān)通關(guān)一體化改革流程中，真正使信用在改革中發(fā)揮核心引領(lǐng)作用。

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海關(guān)主動(dòng)披露制度的目的不是單純的一事一議，更主要的目的是引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自我管理和自我檢查，形成企業(yè)自律、及時(shí)報(bào)告、主動(dòng)糾錯(cuò)、誠(chéng)信驅(qū)動(dòng)的常態(tài)化主動(dòng)披露和合規(guī)保障機(jī)制。

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從海關(guān)的監(jiān)管要求來(lái)看，更希望企業(yè)不斷提高自我檢查意識(shí)、自我管理水平，形成企業(yè)自律主動(dòng)糾錯(cuò)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制，激勵(lì)企業(yè)守法自律、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理能力，完善企業(yè)合規(guī)管理體系，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理，不斷提高企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力 。

主動(dòng)披露制度為企業(yè)的自我管理、自我檢查、主動(dòng)糾錯(cuò)提供了一條積極的救濟(jì)途徑，明確的免于、從輕、減輕處罰規(guī)定為企業(yè)解除了后顧之憂(yōu)。但免于、從輕、減輕處罰不是海關(guān)新型監(jiān)管體制的根本目的，正如海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)信用管理標(biāo)準(zhǔn)（AEO認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）中內(nèi)控管理要求企業(yè)內(nèi)審既要有內(nèi)審制度、內(nèi)審記錄；更要有改進(jìn)機(jī)制及改進(jìn)成果的展現(xiàn)，表明了海關(guān)的企業(yè)信用監(jiān)管體制更加注重企業(yè)內(nèi)在的管理水平不斷改進(jìn)提高。而企業(yè)主動(dòng)披露的違規(guī)情事往往是企業(yè)內(nèi)部管理制度、操作流程存在問(wèn)題的表現(xiàn)結(jié)果,哪怕是疏忽、粗心大意等“不起眼”的小問(wèn)題無(wú)不是企業(yè)的復(fù)核程序是否有效執(zhí)行、員工培訓(xùn)是否落實(shí)等規(guī)章、流程的瑕疵外在表象。

因此企業(yè)在主動(dòng)披露相關(guān)違規(guī)情事的同時(shí)，應(yīng)首先通過(guò)企業(yè)內(nèi)部管理制度、作業(yè)流程的重點(diǎn)梳理、分析該情事出現(xiàn)的原因，找到問(wèn)題的內(nèi)在關(guān)鍵點(diǎn)：屬于制度缺陷的要完善管理制度、流程；屬于沒(méi)有落實(shí)的要強(qiáng)化落實(shí)執(zhí)行措施；屬于行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律或創(chuàng)新與實(shí)際監(jiān)管規(guī)定存在不符的，需要系統(tǒng)梳理、全面與海關(guān)反饋溝通……。否則披露了表面現(xiàn)象，而造成違規(guī)的原因仍然存在，治標(biāo)未治本，同樣的違規(guī)會(huì)一而再再而三地發(fā)生。作為企業(yè)內(nèi)部管理不應(yīng)只關(guān)注主動(dòng)披露是否可以免于、減輕或從輕處罰的結(jié)果，甚至為了“主動(dòng)披露”而披露、或一再披露同樣原因造成的差錯(cuò)！而應(yīng)該聚焦于逐步建立完善的合規(guī)管理體系，不斷完善、優(yōu)化、提升管理水平，減少不必要的違規(guī)情事一再發(fā)生。企業(yè)主動(dòng)披露的基礎(chǔ)應(yīng)該是建立在更全面分析問(wèn)題的深層次原因、更深入加強(qiáng)企業(yè)管理理念、更細(xì)致梳理企業(yè)管理體系、更強(qiáng)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的復(fù)核監(jiān)督機(jī)制并切實(shí)落實(shí)執(zhí)行上。唯有此企業(yè)才能真切地享受到政策紅利；真正使得“主動(dòng)披露”成為進(jìn)行合規(guī)管理的強(qiáng)有力保障措施，成為加快企業(yè)合規(guī)建設(shè)步伐、實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理的有效途徑。

寫(xiě)到此，筆者忽然想到一句笑話(huà)：知錯(cuò)能改，改完又犯，犯了再改，千錘百煉！如果主動(dòng)披露時(shí)的“錯(cuò)”、“改”、“犯”均停留在同樣的內(nèi)涵上，那這樣的“主動(dòng)披露”將會(huì)成為笑柄！也絕不是監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理所追求的終極目標(biāo)。只有通過(guò)糾錯(cuò)、完善不斷賦予主動(dòng)披露行為中的“錯(cuò)”、“改”、“犯”以新的內(nèi)容，經(jīng)過(guò)這樣“千錘百煉”的企業(yè)合規(guī)管理體系才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)久，并且做大、做強(qiáng)！

三、天地縱橫主動(dòng)披露顧問(wèn)服務(wù)

深圳市天地縱橫企業(yè)管理顧問(wèn)有限公司作為中國(guó)領(lǐng)先的國(guó)際貿(mào)易全流程綜合顧問(wèn)服務(wù)機(jī)構(gòu)，自2016年中國(guó)海關(guān)主動(dòng)披露制度建立以來(lái)，已經(jīng)先后為近100家企業(yè)提供了主動(dòng)披露的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)服務(wù)，歡迎聯(lián)系、咨詢(xún)交流。

聯(lián) 系 人：高級(jí)合伙人、高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防控顧問(wèn) 胡忠 

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