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一、政策背景和影響解析

1.出口退稅率調(diào)整的戰(zhàn)略動(dòng)因

國(guó)家調(diào)整出口退稅率通?；谝韵聭?zhàn)略考量：

一是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，通過(guò)降低高耗能、低附加值產(chǎn)品的退稅扶持力度，倒逼企業(yè)向技術(shù)密集型領(lǐng)域轉(zhuǎn)型；

二是應(yīng)對(duì)貿(mào)易環(huán)境變化，減少因過(guò)度依賴出口退稅形成的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，緩解貿(mào)易摩擦壓力；

三是平衡國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)資源配置，引導(dǎo)企業(yè)從單一出口導(dǎo)向轉(zhuǎn)向“雙循環(huán)”發(fā)展，通過(guò)降低退稅率促使部分產(chǎn)能回流服務(wù)內(nèi)需市場(chǎng)；

四是落實(shí)“雙碳”戰(zhàn)略，限制高碳排放產(chǎn)品的全球供給份額。

2.出口退稅率調(diào)整的影響

以2024年財(cái)政部15號(hào)公告為例，成品油、光伏等產(chǎn)品退稅率從13%降至9%，直接導(dǎo)致企業(yè)“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”增加，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

例如：國(guó)內(nèi)某企業(yè)以及其國(guó)內(nèi)供應(yīng)商均未開(kāi)展加工貿(mào)易。假設(shè)其原材料從國(guó)內(nèi)采購(gòu)（非加工貿(mào)易生產(chǎn)），生產(chǎn)產(chǎn)品出口（非加工貿(mào)易生產(chǎn)），出口貨物離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣，對(duì)應(yīng)的原材料購(gòu)進(jìn)不含稅為700萬(wàn)元，征稅率13%，退稅率從13%降至9%，則當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為1000*（13%-9%）-0=40萬(wàn)元。

二、為何企業(yè)入?yún)^(qū)轉(zhuǎn)型可以節(jié)約成本？

為了應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)造成的影響，有企業(yè)開(kāi)始實(shí)施綜保區(qū)轉(zhuǎn)型，即企業(yè)在綜保區(qū)內(nèi)設(shè)立制造工廠，開(kāi)展保稅加工業(yè)務(wù)。由此，獲得了相當(dāng)?shù)某杀竟?jié)約。

那么，其成本節(jié)約的邏輯是什么呢？

其邏輯類似于“稅基分割技術(shù)”，如果企業(yè)在綜保區(qū)內(nèi)設(shè)立一般企業(yè)，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)拆分為區(qū)外原料采購(gòu)與區(qū)內(nèi)保稅加工，由于區(qū)內(nèi)一般企業(yè)享受增值稅免稅政策，從區(qū)內(nèi)直接出口時(shí)，不涉及“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”事項(xiàng)，因此，由區(qū)內(nèi)向國(guó)外出口時(shí)不存在退稅損失。此時(shí)，僅因其區(qū)外國(guó)內(nèi)原材料供應(yīng)商（一般納稅人）從區(qū)外出口到綜保區(qū)時(shí)，存在當(dāng)期不得免征和抵扣稅額的影響。

假設(shè)區(qū)外企業(yè)生產(chǎn)的原材料退稅率也從13%下調(diào)到9%，區(qū)外企業(yè)出口到綜保區(qū)時(shí)：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=0（因不涉及免稅購(gòu)進(jìn)原材料）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝700×（13%－9%）= 28萬(wàn)元。

相比較，企業(yè)入?yún)^(qū)設(shè)立區(qū)內(nèi)一般企業(yè)，出口產(chǎn)品時(shí)享受增值稅免稅政策，在以上案例情況下，僅就財(cái)稅成本而言，總體核算降低成本12萬(wàn)元（40萬(wàn)元-28萬(wàn)元）。

三、說(shuō)明

綜保區(qū)轉(zhuǎn)型通過(guò)稅基分割實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性降本，但需結(jié)合企業(yè)實(shí)際動(dòng)態(tài)測(cè)算，需權(quán)衡物流、通關(guān)手續(xù)、管理調(diào)整等多方面的成本以及貿(mào)易便利化程度等，避免盲目跟風(fēng)。

另外，如果區(qū)內(nèi)設(shè)立“一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)”，則享受免抵退稅政策，其稅務(wù)核算邏輯與區(qū)外基本一致，不會(huì)因?yàn)槿雲(yún)^(qū)而產(chǎn)生額外的稅務(wù)節(jié)約。

來(lái)源：熊斌

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熊 斌，天地縱橫高級(jí)合伙人、專家研究員 ，資深國(guó)際貿(mào)易綜合籌劃專家， 中國(guó)人民大學(xué)海關(guān)與外匯法律研究所研究員、 國(guó)際商會(huì)中國(guó)國(guó)家委員會(huì)海關(guān)與貿(mào)易便利化委員會(huì)專家、首屆國(guó)際貿(mào)易服務(wù)博覽會(huì)執(zhí)行主席、粵港澳大灣區(qū)AEO企業(yè)發(fā)展大會(huì)執(zhí)行主席、 中國(guó)報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)智庫(kù)專家、廣東進(jìn)出口商會(huì)高級(jí)顧問(wèn)、深圳市進(jìn)出口商會(huì)專家顧問(wèn)。為100多個(gè)自貿(mào)區(qū)、綜保區(qū)、跨境貿(mào)易產(chǎn)業(yè)園區(qū)提供專業(yè)服務(wù)；帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)服務(wù)超過(guò)10000家外貿(mào)優(yōu)質(zhì)企業(yè) ，輔導(dǎo)700多家企業(yè)通過(guò)海關(guān)AEO高級(jí)認(rèn)證
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