一、內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策的基本理解

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅是國家賦予試點海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的一項稅收優(yōu)惠政策，適用該項政策的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，可以對關(guān)稅的征收根據(jù)有利性進行選擇申請，既可以選擇按“一線”進境時，對應(yīng)進口料件的關(guān)稅完稅價格和稅率征收關(guān)稅，同時補征關(guān)稅稅款緩稅利息；又可以選擇按“二線”內(nèi)銷時，按照制成成品關(guān)稅完稅價格和稅率征收關(guān)稅，但不需要繳納關(guān)稅稅款緩稅利息。

企業(yè)可以根據(jù)上述選擇，綜合考慮進口料件和成品的關(guān)稅稅率差異、加工后成品的增值情況，通過綜合測算選擇繳納稅款較少的方式進行申報，合理籌劃降低企業(yè)的實際稅負。

二、政策適用范圍

2011年底，國家發(fā)改委發(fā)出的《平潭綜合實驗區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》提出，可以根據(jù)企業(yè)申請，試行對內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅政策；2012年6月，在《海關(guān)總署關(guān)于支持橫琴新區(qū)開放開發(fā)的意見》中，橫琴也被賦予同樣的優(yōu)惠政策；2013年,內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅開始在上海自貿(mào)試驗區(qū)（四個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域）試點實施；2014年4月22日，經(jīng)海關(guān)總署授權(quán)，上海海關(guān)對外發(fā)布了可復(fù)制可推廣的14項中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)海關(guān)監(jiān)管創(chuàng)新制度，其中包括了“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”；2015年5月20日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策在廣東、天津和福建自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進行試點；2016年8月1日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知（財關(guān)稅﹝2016﹞40號），將內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點擴大到天津、上海、福建、廣東四個自貿(mào)試驗區(qū)所在省（市）的其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)5個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。2020年4月15日起，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅擴大到全國所有綜合保稅區(qū)。

三、“3個”核心事務(wù)

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅給予企業(yè)更多的選擇空間，統(tǒng)籌得當(dāng)?shù)脑?，企業(yè)能夠有效降低稅負、降低成本以及更靈活地適應(yīng)國內(nèi)國際兩個市場的需求，在市場競爭中占據(jù)主動地位。

然而，在現(xiàn)實情況中，由于政策理解不準(zhǔn)確，區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營方案和入?yún)^(qū)籌劃方案常出現(xiàn)不合理情況，導(dǎo)致內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策的優(yōu)惠未能得到有效運用，預(yù)期效果也未能實現(xiàn)。

為充分發(fā)揮“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策”效用，筆者建議相關(guān)行業(yè)人士必須掌握以下“3個”核心事務(wù)。

（一）涉稅事務(wù)：“關(guān)稅選擇性征收”和“進口環(huán)節(jié)稅”

簡言之，“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”僅涉及關(guān)稅的選擇，不涉及“進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等進口環(huán)節(jié)稅”的選擇。

具體講，貨物內(nèi)銷時，企業(yè)可選擇按實際報驗狀態(tài)（成品）征收關(guān)稅，也可以選擇按對應(yīng)進口料件征收關(guān)稅，但進口環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)按照出區(qū)時貨物實際狀態(tài)照章繳納。（1）如按相關(guān)規(guī)定辦理成品內(nèi)銷征稅手續(xù)，則按成品征收關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅等；對成品涉及反傾銷、反補貼或貿(mào)易保障措施的，按成品執(zhí)行貿(mào)易救濟措施相關(guān)規(guī)定。（2）如按對應(yīng)進口料件征收關(guān)稅，則關(guān)稅按對應(yīng)進口料件征收，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅按成品征收；對料件涉及反傾銷、反補貼或貿(mào)易保障措施的，按料件執(zhí)行貿(mào)易救濟措施相關(guān)規(guī)定。

（二）涉證事務(wù)：內(nèi)銷貨物按報驗狀態(tài)實施許可證管理

需要特別注意的是，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是一項稅收優(yōu)惠政策，在內(nèi)銷貨物涉及到許可證件管理時，企業(yè)仍然需要按照實際報驗狀態(tài)申報并提交成品的相關(guān)許可證件，而不能按照其對應(yīng)的料件實施貿(mào)易管制。

另外，按照海關(guān)總署令256號規(guī)定：“區(qū)內(nèi)企業(yè)在加工生產(chǎn)過程中使用保稅料件產(chǎn)生的邊角料、殘次品、副產(chǎn)品以及加工生產(chǎn)、儲存、運輸?shù)冗^程中產(chǎn)生的包裝物料，運往區(qū)外銷售時，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照貨物出區(qū)時的實際狀態(tài)繳納稅款；殘次品、副產(chǎn)品屬于關(guān)稅配額、許可證件管理的，區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)取得關(guān)稅配額、許可證件”。

（三）關(guān)聯(lián)事務(wù)：一般納稅人資格試點“無法疊加”內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅

按國家稅務(wù)總局公告2019年第29號規(guī)定，區(qū)內(nèi)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)，向境內(nèi)區(qū)外銷售貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。也就是說，對于生產(chǎn)加工企業(yè)向境內(nèi)區(qū)外銷售貨物中含有保稅貨物的，統(tǒng)一按料件狀態(tài)向海關(guān)申報繳納關(guān)稅和其他進口環(huán)節(jié)稅收。

簡言之，一旦企業(yè)啟用了一般納稅人資格試點，就無法再享受內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅。因此，建議企業(yè)在進行相關(guān)方案設(shè)計和入?yún)^(qū)籌劃時，必須事先予以關(guān)注和做好充足的規(guī)劃設(shè)計。

┃參考文獻

1.《涉外型企業(yè)海關(guān)稽查風(fēng)險管理與實操技巧》，經(jīng)濟日報出版社，熊斌、賴蕓 著

2.《加工貿(mào)易實務(wù)操作與技巧》，中國海關(guān)出版社，熊斌 著

3.《加工貿(mào)易企業(yè)關(guān)務(wù)作業(yè)統(tǒng)籌》，中國海關(guān)出版社，熊斌 著

4.《加貿(mào)保稅新政，你了解嗎？》，中國海關(guān)出版社，李晨光、雷鎮(zhèn)、王磊磊、熊斌

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┃作者簡介

熊 斌，天地縱橫產(chǎn)業(yè)研究高級合伙人、專家研究員，任中國報關(guān)協(xié)會智庫專家、中國人民大學(xué)海關(guān)與外匯法律研究所研究員、廣東進出口商會高級顧問、深圳市進出口商會專家顧問。參與2項商務(wù)部、11項海關(guān)總署級課題研究；出版專著14部；參與40余自貿(mào)港（區(qū)）、特殊區(qū)域、跨境電商園區(qū)籌劃和平臺建設(shè)規(guī)劃項目；參與300余家企業(yè)國際貿(mào)易綜合籌劃服務(wù)；帶領(lǐng)團隊為700余家企業(yè)提供AEO認證服務(wù)。

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