一、內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策的基本理解

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅是國(guó)家賦予試點(diǎn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，適用該項(xiàng)政策的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，可以對(duì)關(guān)稅的征收根據(jù)有利性進(jìn)行選擇申請(qǐng)，既可以選擇按“一線”進(jìn)境時(shí)，對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅，同時(shí)補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息；又可以選擇按“二線”內(nèi)銷時(shí)，按照制成成品關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅，但不需要繳納關(guān)稅稅款緩稅利息。

企業(yè)可以根據(jù)上述選擇，綜合考慮進(jìn)口料件和成品的關(guān)稅稅率差異、加工后成品的增值情況，通過綜合測(cè)算選擇繳納稅款較少的方式進(jìn)行申報(bào)，合理籌劃降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

二、政策適用范圍

2011年底，國(guó)家發(fā)改委發(fā)出的《平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》提出，可以根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅政策；2012年6月，在《海關(guān)總署關(guān)于支持橫琴新區(qū)開放開發(fā)的意見》中，橫琴也被賦予同樣的優(yōu)惠政策；2013年,內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅開始在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)（四個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域）試點(diǎn)實(shí)施；2014年4月22日，經(jīng)海關(guān)總署授權(quán)，上海海關(guān)對(duì)外發(fā)布了可復(fù)制可推廣的14項(xiàng)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)海關(guān)監(jiān)管創(chuàng)新制度，其中包括了“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”；2015年5月20日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策在廣東、天津和福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)；2016年8月1日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知（財(cái)關(guān)稅﹝2016﹞40號(hào)），將內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)擴(kuò)大到天津、上海、福建、廣東四個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)所在?。ㄊ校┑钠渌ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)5個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。2020年4月15日起，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅擴(kuò)大到全國(guó)所有綜合保稅區(qū)。

三、“3個(gè)”核心事務(wù)

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅給予企業(yè)更多的選擇空間，統(tǒng)籌得當(dāng)?shù)脑?，企業(yè)能夠有效降低稅負(fù)、降低成本以及更靈活地適應(yīng)國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的需求，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)地位。

然而，在現(xiàn)實(shí)情況中，由于政策理解不準(zhǔn)確，區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案和入?yún)^(qū)籌劃方案常出現(xiàn)不合理情況，導(dǎo)致內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策的優(yōu)惠未能得到有效運(yùn)用，預(yù)期效果也未能實(shí)現(xiàn)。

為充分發(fā)揮“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策”效用，筆者建議相關(guān)行業(yè)人士必須掌握以下“3個(gè)”核心事務(wù)。

（一）涉稅事務(wù)：“關(guān)稅選擇性征收”和“進(jìn)口環(huán)節(jié)稅”

簡(jiǎn)言之，“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”僅涉及關(guān)稅的選擇，不涉及“進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等進(jìn)口環(huán)節(jié)稅”的選擇。

具體講，貨物內(nèi)銷時(shí)，企業(yè)可選擇按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)（成品）征收關(guān)稅，也可以選擇按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件征收關(guān)稅，但進(jìn)口環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)按照出區(qū)時(shí)貨物實(shí)際狀態(tài)照章繳納。（1）如按相關(guān)規(guī)定辦理成品內(nèi)銷征稅手續(xù)，則按成品征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅等；對(duì)成品涉及反傾銷、反補(bǔ)貼或貿(mào)易保障措施的，按成品執(zhí)行貿(mào)易救濟(jì)措施相關(guān)規(guī)定。（2）如按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件征收關(guān)稅，則關(guān)稅按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按成品征收；對(duì)料件涉及反傾銷、反補(bǔ)貼或貿(mào)易保障措施的，按料件執(zhí)行貿(mào)易救濟(jì)措施相關(guān)規(guī)定。

（二）涉證事務(wù)：內(nèi)銷貨物按報(bào)驗(yàn)狀態(tài)實(shí)施許可證管理

需要特別注意的是，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在內(nèi)銷貨物涉及到許可證件管理時(shí)，企業(yè)仍然需要按照實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)申報(bào)并提交成品的相關(guān)許可證件，而不能按照其對(duì)應(yīng)的料件實(shí)施貿(mào)易管制。

另外，按照海關(guān)總署令256號(hào)規(guī)定：“區(qū)內(nèi)企業(yè)在加工生產(chǎn)過程中使用保稅料件產(chǎn)生的邊角料、殘次品、副產(chǎn)品以及加工生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)冗^程中產(chǎn)生的包裝物料，運(yùn)往區(qū)外銷售時(shí)，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照貨物出區(qū)時(shí)的實(shí)際狀態(tài)繳納稅款；殘次品、副產(chǎn)品屬于關(guān)稅配額、許可證件管理的，區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)取得關(guān)稅配額、許可證件”。

（三）關(guān)聯(lián)事務(wù)：一般納稅人資格試點(diǎn)“無法疊加”內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅

按國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第29號(hào)規(guī)定，區(qū)內(nèi)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)，向境內(nèi)區(qū)外銷售貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。也就是說，對(duì)于生產(chǎn)加工企業(yè)向境內(nèi)區(qū)外銷售貨物中含有保稅貨物的，統(tǒng)一按料件狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

簡(jiǎn)言之，一旦企業(yè)啟用了一般納稅人資格試點(diǎn)，就無法再享受內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅。因此，建議企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)方案設(shè)計(jì)和入?yún)^(qū)籌劃時(shí)，必須事先予以關(guān)注和做好充足的規(guī)劃設(shè)計(jì)。

┃參考文獻(xiàn)

1.《涉外型企業(yè)海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理與實(shí)操技巧》，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，熊斌、賴蕓 著

2.《加工貿(mào)易實(shí)務(wù)操作與技巧》，中國(guó)海關(guān)出版社，熊斌 著

3.《加工貿(mào)易企業(yè)關(guān)務(wù)作業(yè)統(tǒng)籌》，中國(guó)海關(guān)出版社，熊斌 著

4.《加貿(mào)保稅新政，你了解嗎？》，中國(guó)海關(guān)出版社，李晨光、雷鎮(zhèn)、王磊磊、熊斌

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┃作者簡(jiǎn)介

熊 斌，天地縱橫產(chǎn)業(yè)研究高級(jí)合伙人、專家研究員，任中國(guó)報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)智庫專家、中國(guó)人民大學(xué)海關(guān)與外匯法律研究所研究員、廣東進(jìn)出口商會(huì)高級(jí)顧問、深圳市進(jìn)出口商會(huì)專家顧問。參與2項(xiàng)商務(wù)部、11項(xiàng)海關(guān)總署級(jí)課題研究；出版專著14部；參與40余自貿(mào)港（區(qū)）、特殊區(qū)域、跨境電商園區(qū)籌劃和平臺(tái)建設(shè)規(guī)劃項(xiàng)目；參與300余家企業(yè)國(guó)際貿(mào)易綜合籌劃服務(wù)；帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)為700余家企業(yè)提供AEO認(rèn)證服務(wù)。

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